及び更正の請求の特例
国外転出をする場合の譲渡所得等の特例等の適 用があった場合には、対象となった有価証券の取 得価額をその適用に係る国外転出時の価額に付け 替えることとされていますが（所法60の 2 ④本 文）、その国外転出の後に帰国をしたことによっ て国外転出時の課税が取り消された場合には、そ の取得価額についても国外転出により課税がされ る前の価額に戻すこととされています（所法60の
2 ④ただし書）。
また、国外転出の後にその国外転出をした者が 死亡し、居住者と非居住者の 2 人が相続した場合 に、その非居住者が、その被相続人が国外転出の 日から 5 年以内に帰国をすれば、その被相続人に 課税された国外転出時の課税は取り消すことが可 能となり、課税が取り消された場合には相続人が 取得した相続財産である株式の取得価額について も国外転出時課税の前の価額に戻ります。この場 合に、居住者である相続人が既にその相続した株 式を譲渡している場合には、その譲渡による所得 の金額の計算上控除している取得費を、国外転出 時課税後のものから国外転出時課税前の価額に修 正する必要があります。
（注） 相続（限定承認に係るものを除きます。）に より所得した資産は、その相続人が引き続き 所有していたものとみなされ（所法60①一）、
取得価額も引き継ぐこととされています。
このように、国外転出時の課税が事後的に取り 消されることに伴う修正申告及び更正の請求の特 例が、今回の制度の創設に併せて設けられました。
⑴ 修正申告の特例
① 有価証券等の取得価額が減少したことに伴 う修正申告
居住者が相続又は遺贈により取得した有価 証券等の譲渡をした場合において、その譲渡 の日以後にその相続又は遺贈に係る被相続人 のその相続の開始の日の属する年分の所得税 について上記1 ⑹の「 5 年（10年）以内に帰国 をした場合等の課税の取消し（所法60の 2
⑥）」又は2 ⑹の「受贈者等が 5 年（10年）以 内に帰国をした場合等の課税の取消し（所法 60の 3 ⑥）」の適用があったことにより、次 に掲げる場合に該当し、かつ、その居住者の その譲渡の日の属する年分の所得税の税額に 不足額がある等の修正申告をすべき事由が生 じた場合には、その居住者（その相続人を含 みます。）は、それぞれ次に定める日から 4 月以内に、その譲渡の日の属する年分の所得 税についての修正申告書を提出し、かつ、そ の期限内にその修正申告書の提出により納付 すべき税額を納付しなければなりません（所 法151の 2 ①）。
イ 国外転出時課税の取消しがあったことに 伴って国外転出の時に課税された有価証券 等の取得価額が減額され（所法60の 2 ④た だし書）、既に行われた有価証券等の譲渡 による事業所得の金額、譲渡所得の金額又 は雑所得の金額の計算上必要経費又は取得 費として控除すべき金額が減少した場合 その被相続人の所得税について課税の 取消しを求める更正の請求（所法153の 2
①）に基づく更正があった日
ロ 贈与等時譲渡益課税の取消しがあったこ とに伴って贈与又は相続の時に課税がされ た有価証券等の取得価額が減額され（所法 60の 3 ④ただし書）、既に行われた有価証 券等の譲渡による事業所得の金額、譲渡所 得の金額又は雑所得の金額の計算上必要経 費又は取得費として控除すべき金額が減少 した場合その被相続人の所得税につい て課税の取消しを求める更正の請求（所法 153の 3 ①）に基づく更正があった日
（注） 具体的な計算例は、文末の図 1を参照
してください。
② 未決済信用取引等又は未決済デリバティブ 取引に係る利益の額が減少したことに伴う修 正申告
居住者が相続又は遺贈によりその契約の移 転を受けた未決済信用取引等又は未決済デリ バティブ取引の決済をした場合において、そ の決済の日以後にその相続又は遺贈に係る被 相続人のその相続の開始の日の属する年分の 所得税について上記1 ⑹の「 5 年（10年）以内 に帰国をした場合等の課税の取消し（所法60 の 2 ⑥）」又は2 ⑹の「受贈者等が 5 年（10 年）以内に帰国をした場合等の課税の取消し
（所法60の 3 ⑥）」の適用があったことにより、
次に掲げる場合に該当し、かつ、その居住者 のその決済の日の属する年分の所得税の税額 に不足額がある等の修正申告をすべき事由が 生じた場合には、その居住者（その相続人を 含みます。）は、それぞれ次に定める日から 4 月以内に、その決済の日の属する年分の所 得税についての修正申告書を提出し、かつ、
その期限内にその修正申告書の提出により納 付すべき税額を納付しなければなりません
（所法151の 2 ②）。
イ 国外転出時課税の取消しがあったことに 伴って国外転出の時に課税された未決済信 用取引等又は未決済デリバティブ取引の決 済による事業所得の金額又は雑所得の金額 の計算上減算すべき利益の額に相当する金 額が減少した場合その被相続人の所得 税について課税の取消しを求める更正の請 求（所法153の 2 ①）に基づく更正があっ た日
ロ 贈与等時譲渡益課税の取消しがあったこ とに伴って未決済信用取引等又は未決済デ リバティブ取引の決済による事業所得の金 額又は雑所得の金額の計算上減算すべき利 益の額に相当する金額が減少した場合 その被相続人の所得税について課税の取消 しを求める更正の請求（所法153の 3 ①）
に基づく更正があった日
③ 税務署長の更正
上記①イ若しくはロ又は②イ若しくはロの 場合に該当することとなった場合に、修正申 告書の提出がないときは、納税地の所轄税務 署長は、その修正申告書に記載すべきであっ た所得金額、所得税の額その他の事項につき 更正を行うことになります（所法151の 2 ③）。
④ 修正申告書又は更正と国税通則法との関係 上記①から③までの修正申告書又は更正に ついての国税通則法の規定の適用については、
定められた提出期限内に提出された修正申告 書は、国税通則法上の「期限内申告書」とみ なされ、定められた提出期限を過ぎて提出さ れた修正申告書や更正は、その修正申告書の 提出期限を国税通則法上の「法定申告期限」
あるいは「法定納期限」と読み替えて適用さ れます（所法151の 2 ④）。したがって、修正 申告書が上記の提出期限内に提出された場合 には、過少申告加算税や延滞税は課税されな いことになります。
（注） 復興特別所得税についても、上記①から④ までと同様の修正申告の特例が設けられてい ます（復興財確法20の 2 ）。
⑵ 更正の請求の特例
① 有価証券等の取得価額が増加したことに伴 う更正の請求
居住者が相続又は遺贈により取得した有価 証券等の譲渡をした場合において、その譲渡 の日以後にその相続又は遺贈に係る被相続人 のその相続の開始の日の属する年分の所得税 について上記1 ⑹の「 5 年（10年）以内に帰国 をした場合等の課税の取消し（所法60の 2
⑥）」又は2 ⑹の「受贈者等が 5 年（10年）以 内に帰国をした場合等の課税の取消し（所法 60の 3 ⑥）」の適用があったことにより、次 に掲げる場合に該当し、かつ、その居住者の その譲渡の日の属する年分の確定申告書又は 決定に係る所得金額や税額等が過大となると
きは、その居住者（その相続人を含みます。）
は、それぞれ次に定める日から 4 月以内に、
税務署長に対し、その譲渡の日の属する年分 の所得税について更正の請求をすることがで きます（所法153の 4 ①）。
イ 国外転出時課税の取消しがあったことに 伴って国外転出の時に課税された有価証券 等の取得価額が増額され（所法60の 2 ④た だし書）、既に行われた有価証券等の譲渡 による事業所得の金額、譲渡所得の金額又 は雑所得の金額の計算上必要経費又は取得 費として控除すべき金額が増加した場合 その被相続人の所得税について課税の 取消しを求める更正の請求（所法153の 2
①）に基づく更正があった日
ロ 贈与等時譲渡益課税の取消しがあったこ とに伴って贈与又は相続の時に課税がされ た有価証券等の取得価額が増額され（所法 60の 3 ④ただし書）、既に行われた有価証 券等の譲渡による事業所得の金額、譲渡所 得の金額又は雑所得の金額の計算上必要経 費又は取得費として控除すべき金額が増加 した場合その被相続人の所得税につい て課税の取消しを求める更正の請求（所法 153の 3 ①）に基づく更正があった日
（注） 具体的な計算例は、文末の図 2を参照 してください。
② 未決済信用取引等又は未決済デリバティブ 取引に係る損失の額が減少したことに伴う更 正の請求
居住者が相続又は遺贈によりその契約の移 転を受けた未決済信用取引等又は未決済デリ バティブ取引の決済をした場合において、そ の決済の日以後にその相続又は遺贈に係る被 相続人のその相続の開始の日の属する年分の 所得税について上記1 ⑹の「 5 年（10年）以内 に帰国をした場合等の課税の取消し（所法60 の 2 ⑥）」又は2 ⑹の「受贈者等が 5 年（10 年）以内に帰国をした場合等の課税の取消し
（所法60の 3 ⑥）」の適用があったことにより、